Proyecto de ley de Modernización de la Legislación Tributaria

Por Bárbara Neyra, directora Área Tributaria Aninat Schwencke & Cía.

El jueves 23 de agosto de 2018 fue ingresado al Congreso el Proyecto de Ley que moderniza la legislación tributaria.

Dentro de los principales aspectos contenidos en el Proyecto, se destacan los siguientes:

  1. Integración del sistema tributario. Vuelve la integración total, lo que implica que el Impuesto de Primera Categoría pagado por las empresas puede ser imputado en su totalidad contra el Impuesto Global Complementario que grave los retiros, por lo que se produce la eliminación del régimen de renta atribuida y se equipara la tasa de Impuesto de Primera Categoría que será de 27%. Adicionalmente, se simplificará la mantención de registros, eliminando la obligación de mantenerlos en ciertas circunstancias particulares.

2. Se modifica la normativa de deducción de gastos, aceptando no solo aquellos inevitables u obligatorios que se vinculen a rentas generadas por el contribuyente, sino que se permite en términos generales la deducción de todos los gastos asociados al giro de la empresa.

3. Se modernizan los conceptos de reorganizaciones empresariales, incorporando aspectos asociados a reorganizaciones de carácter internacional.

4. Se establece un régimen PYME al que se ingresará de forma automática, teniendo derecho, en ciertos casos, a una tasa reducida del Impuesto de Primera Categoría de 25%. La novedad es que las PYMES deberán llevar contabilidad completa, y opcionalmente se permite tributar directamente a nivel de los propietarios finales con Impuesto Global Complementario, siendo en estos casos entidades transparentes (muy similares a las pass through norteamericanas, como las LLC o las C Corporations). Adicionalmente, se establece un sistema de declaración en base a la propuesta generada por el SII respecto de las PYMES de menores ingresos, caso en el cual se determinará una rentabilidad promedio por tipo de actividad económica desarrollada.

5. Se efectuarán cambios al sistema de Stock Option.

6. En materia de IVA, se incrementa el valor de las viviendas respecto de las cuales se puede optar al crédito de la construcción de 4.000 UF. Las viviendas de rango de precio entre 2.000 y 4.000 UF tendrán derecho a recuperar el 45% del crédito fiscal asociado a la construcción, y las de un precio de hasta 2.000 UF el 65%.

7. Se establece la obligación del SII de definir mediante resolución el concepto de habitualidad en la venta de bienes raíces bajo parámetros objetivos.

8. En materia de tributación internacional, se regulan y simplifican normas de crédito por impuestos pagados en el extranjero, se aclara el concepto de establecimiento permanente, se da una nueva definición de la jurisdicción tributaria preferente y se aclara el concepto de Project finance para créditos afectos a Impuesto Adicional de tasa 4%.

9. Se crea un impuesto a las plataformas digitales en caso de que éstas sean utilizadas por personas naturales, el que tendrá una tasa de 10% del valor del servicio, el cual deberá ser retenido, declarado y pagado por las entidades emisoras de tarjetas de crédito con las que se perfeccione el pago. En caso de que la plataforma sea utilizada por empresas, se aplican las normas generales del Impuesto Adicional.

10. Se modifica la tributación de la ganancia de capital asociada a la venta de acciones que no reúnan los requisitos para ser consideradas ingreso no renta, estableciendo un impuesto único de tasa 20%.

11. Se establecen normas transitorias de depreciación instantánea y un régimen mixto de instantánea (por el 50% del valor del activo) y acelerada por el 50% restante.

12. Se aumenta el plazo de duración de beneficios tributarios a zonas extremas (Ley Navarino, Ley Arica y Parinacota, entre otras).

13. Se incorpora un Impuesto Sustitutivo al FUT de tasa 30% al cual pueden optar los contribuyentes durante un plazo transitorio.

14. Nueva norma de repatriación de capitales, en virtud de la cual en el plazo de un año se permite declarar inversiones, activos y bienes en el extranjero. En este caso, la tasa a aplicar será del 10% de los montos y rentabilidades declaradas, y la novedad es que no solo considera inversiones, fondos líquidos y valores, sino que incorpora activos tales como bienes raíces.

15. Modernización de la justicia tributaria, estableciendo la opción de transar en el TTA, y de lograr avenimientos extrajudiciales con el SII para poner término a litigios pendientes. También considera norma transitoria para realizar avenimientos en juicios actualmente pendientes en los TTA.

16. Se aclaran conceptos en las normas anti elusión, estableciendo en forma clara que éstas solo aplican a las hipótesis de elusión expresamente indicadas en el Código Tributario y prohibiendo que hechos fiscalizados puedan posteriormente someterse a las normas anti elusión y viceversa.

17. Se regulan las facultades de fiscalización del SII. Novedad, fiscalización de pérdidas y determinación de Capital propio Tributario dentro de los plazos de prescripción (se admiten excepciones, pero reguladas).

18. Se hacen aplicables los principios generales del Derecho Civil para que el SII interprete las normas tributarias.

19. Se crea la figura Defensoría de Derechos del Contribuyente (DEDECON), a la cual se puede recurrir para revisión de actuaciones del SII.

20. Se permite la aplicación de Recurso Jerárquico en contra de resoluciones u otros actos de autoridad de funcionarios del SII.

21. Se regula el silencio administrativo bajo las reglas generales (en caso de silencio, se entiende respuesta afirmativa).